关于国务院会议完善固定资产加速折旧政策的会计税务处理思考

2014年9月24日,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,部署完善固定资产加速折旧政策,以促进企业技术改造、支持中小企业创业创新。
针对国务院会议完善固定资产加速折旧政策一事,首先我们叫好,其次作为财务人员,应该如何进行会计税务处理呢?虽然财政部和国家税务总局还没发文,但是我们依然可以预先准备,思考如何处理。
一、会议精神
国务院常务会议确定:
一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的,可按60%比例缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等方法加速折旧。
二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。
三是对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产,允许按规定年限的60%缩短折旧年限,或采取双倍余额递减等加速折旧方法,促进扩大高技术产品进口。根据实施情况,适时扩大政策适用的行业范围。
二、可能的会计税务处理方法
会计上有两种方法,一种是改为加速折旧,另一种是维持原处理方法。
税务上也有两种方法,一种是加速折旧,另一种是维持现有处理方法。
有人说了,会有企业不愿意加速折旧吗?你别说,还真有,某些企业出于某种原因需要保持利润。另外,如果研发仪器、设备一次性扣除,不能加计50%,那有些企业可能仍然选择分期折旧以获得研发费用加计扣除。
不过,由于大部分企业应该都会在纳税申报时加速折旧,因此综合起来,主要有两种会计税务处理方法:
1、会计上改为加速折旧,纳税申报时同样加速折旧。
2、会计上维持原处理方法,但纳税申报时按加速折旧。
三、第一种会计税务处理方法分析
第一种作法,看起来会计和税务没有差异,似乎没什么可说的。但是考虑到有人会税务上允许一次性扣除而在会计上直接将固定资产进费用,所以还得说一下。
有的人可能会认为,税务上允许扣除,那会计上就直接进费用,不再做固定资产。但记账应按会计制度来,只要符合固定资产的定义和确认条件,就应该确认为固定资产。那这样我岂不是还要每个月折旧?这倒未必,可以参照某些专项资金形成的固定资产的处理方式,在确认固定资产的同时,确认相同金额的折旧。如,以银行存款购买一台100万元的研发设备,分录如下:
借:管理费用-研发支出 1000000
贷:银行存款 1000000
借:固定资产-研发设备 1000000
贷:累计折旧 1000000
这种一次进费用的100万元,在所得税前能不能加计扣除50%呢?从《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)来看,应该是可以的。但这样对所得税影响大,不知财政部、国家税务总局发文会不会认可。
上面说的是符合固定资产的定义和确认条件,那不符合的呢?应该可以直接进费用。国务院会议中指的固定资产应是按通常金额标准来的,但是《企业会计准则》或《小企业会计准则》中都没有规定金额标准,应由企业根据重要性原则结合自身实际制定,因此每个企业可以有不同的标准。历史上曾经规定固定资产的金额标准为2000元以上,现在有很多企业也是这样规定的,但是这个2000元标准是很多年前制定的,物价涨了这么多年,如果调到5000元以上确认为固定资产,也不一定不合理。当然,我并不是说企业可以随便将5000元以下的固定资产直接进费用,而是要由企业制定合理的固定资产标准,据此进行处理。
四、第二种会计税务处理方法分析
那如果继续原处理但纳税申报时按加速折旧,税务上认可否?
《关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定:“五、固定资产折旧的企业所得税处理……(二)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限,其折旧应按会计折旧年限计算扣除,税法另有规定除外。……(四)企业按税法规定实行加速折旧的,其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。”
如果把这次的加速折旧政策理解为第五条第四款,是可以的。但如果理解为其中的缩短年限是第五条第二款,那会计上按原年限折旧,纳税申报时按60%年限计算折旧,是不行的,只能按原年限扣除。
国家税务总局办公厅《关于〈国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告〉的解读》写道:“企业按《企业所得税法》第三十二条规定实行加速折旧的,公告明确其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除,而不必按15公告规定看会计上是否已按加速折旧处理。”
可以看出国家税务总局的意思是,缩短折旧年限不算加速折旧,只有有双倍余额递减法等方法才算。国务院会议的精神是完善加速折旧政策,但这个加速折旧是广义的,和国家税务总局的范围不一样。
因此,政策具体如何实施,还得等财政部、国家税务总局下文。

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